Начиная с 2015 года у налогоплательщиков возникла обязанность по предоставлению налоговых деклараций по НДС в электронном виде, одновременно с этим была внедрена ПК АСК НДС-2, понятие «налоговый разрыв» твердо закрепилось как в работе налоговиков, так и в сфере бухгалтерских и консалтинговых услуг.
Разрыв по НДС (или расхождение по НДС) – это результат отсутствие сопоставления в ПК АСК НДС-2 сведений об операции, отраженной налогоплательщиком в Разделе 8 налоговой декларации (книге покупок) в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов, со сведениями данной операции, подлежащей отражению поставщиком налогоплательщика в Разделе 9 налоговой декларации (книге продаж) при реализации товаров (работ, услуг).
Так основной целью внедрения в работу налоговых органов ПК АСК НДС-2 является борьба со схемами уклонения от уплаты НДС, в настоящее время выделяется две основные причины образования расхождений:
1. Ошибки допущенные при заполнении декларации одной из сторон сделки (технические расхождения)
2. В результате неправомерного применения налогоплательщиком налоговых вычетов по неподтвержденным (несуществующим) операциям (схемные расхождения).
Зачастую, технические расхождения устраняются путем внесения корректировок в данные налоговых деклараций с устранением допущенных ошибок. В то же время для устранения схемного расхождения налогоплательщику необходимо отказаться от проблемных вычетов и исключить из книги покупок операции с проблемным контрагентом. В ряде случаев, итогом отказа от схемных вычетов может явится необходимость исчисления и уплаты налога в бюджет.
Такого рода расхождения в налоговых органах называют простыми.
В 2017 году с формированием контрольно-аналитических отделов появилось понятие
«сложных расхождений».
Стоит обратить внимание, что понятия «сложное расхождение» и понятие «простое расхождение», не закреплено в законодательстве, однако широко используется в практике налоговых органов.
В отличие от “простых расхождений”, образующихся непосредственно в налоговой декларации организации в результате неотражения операций по реализации товаров (работ, услуг) его поставщиком, “сложное расхождение” – это расхождение, которое образовано у поставщиков первого, второго и последующих звеньев.
Таким образом, после предоставления организацией налоговой декларации по НДС, все записи по цепочке сопоставляются с записями в декларациях контрагентов, до установления разрыва, что и передается для отработки в контрольно-аналитические подразделения для поиска потенциальных “выгодоприобретателей”.
По итогам отработки установленных разрывов, если налоговым органом будет установлено, что поставщики по цепочке не осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность, а создан исключительно для имитации цепочки НДС, налогоплательщику будет предложено уточнить свои налоговые обязательства путем исключения из книги покупок операций с проблемным контрагентом и доплатой соответствующей суммы налога в бюджет.